《试论我国社会审计权利与义务不平衡的影响及其对策》

试论我国社会审计权利与义务不平衡的影响及其对策

社会审计主要是为会计信息使用者鉴证会计信息公允性服务的。社会审计机构作为中介组织，既负有提供真实审计信息的义务，又享有向审计信息使用者收取审计费用的权利。权利与义务平衡是保证审计信息质量的关键。目前，我国社会审计的权利与义务并不平衡。这种状况严重地制约着我国社会审计质量的提高。本文试图在描述这种不平衡及其影响的基础上，分析其产生的根源，并进一步探讨其对策。

一、权利与义务不平衡对审计

信息质量的影响在法律上，权利是关于权利主体具有一定作为或不作为的许可；义务是关于权利主体应当作出或不作出一定行为的约束。权利与义务密不可分，一方有权利，他方必有相应的义务，或者互为权利义务。权利与义务的平衡是保障各权利主体利益的前提条件。

社会审计的权利与义务主要是一种经济性权利与义务。在这一权利与义务体系中。存在着三种权利主体：会计信息提供者（被审计者），会计信息使用者（审计信息需要者）和会计信息鉴证者（审计者）。从审计产生的历史来看，三者应有如下的权利与义务关系：被审计者的义务是向审计者提供审计所需的全面、真实的会计资料，权利是要求审计者公正评价其提供会计信息的公允性；审计信息使用者的义务是向审计者支付合理报酬并按约定范围使用审计信息，权利是要求审计者提供有关会计信息公允程度的审计报告；审计者的义务是帮助会计信息使用者鉴证会计信息的公允性和提供相应的审计报告，并在约定范围内对审计报告的质量承担责任，权利是向审计信息使用者（理论上的审计委托人）收取审计费。

但在现实经济活动中，由于审计信息使用者呈现出多元化的状态，审计者既不知道有多少人使用审计信息，又无法向使用审计信息的人收取费用。因此，审计费用转由被审计者支付成为司空见惯之事。这就在被审计者、审计信息使用者和审计者三方之间产生了权利与义务的不平衡。（1）就被审计者而言，通过支付审计费用成为审计委托人后，就享有了要求审计者出具审计报告的权利。当作为审计委托人的被审计者有不良企图且有多个审计者可供选择时，被审计者可以较容易地寻找到易被其操纵的审计者。（2）就审计信息使用者而言，由于不承担支付审计费用的义务，也就丧失了作为审计委托人的权利。相应地，他们获取真实审计信息的权利也会受到影响。（3）就审计者而言，其权利是针对作为委托人的被审计者而言，义务却是针对非委托人的审计信息使用者而言。这样，审计者正常的权利与义务之间的经济联系被割断了，审计者的义务约束全来自于法规形式的社会责任，而非合同的经济约束。

这种三方权利义务不平衡状况的最终后果是。审计者不是以满足审计信息使用者的需要为目的，潜心研究如何提高审计信息的质量，而是以回避法律责任为目的，潜心研究回避法律责任的审计方法和程序。现代审计中的诸如内控制度测试、重要性判断、抽样审计、风险控制等方法均深深地带有回避法律责任的烙印。可以说，社会审计中权利与义务不平衡是影响审计信息质量提高的主要因素。

二、审计市场不健全是审计权利与义务不平衡的根源

根据委托代理理论，审计是由于委托人需要了解代理人对其委托财产的经管状况的需要而产生的。在委托人远离其委托财产的经营过程的条件下，委托人对委托财产经管情况的了解，主要依靠代理人提交的反映受托财产经管情况的会计报告。而该报告又是由代理人编制的，其公正性容易受到质疑。委托人为了获得真实可靠的会计信息，就产生了聘用外部审计的需要。

与被审计者相分离，使审计者在经济上完全独立于被审计者。

笔者认为，根据我国的实际情况。对产权关系明晰且所有者人数较少的企业。应明确审计委托人就是所有者。由此进一步规定，审计费用不能作为企业的费用，而只能作为所有者监管其代理人的费用。对所有者人数过多，对外公告会计年报的公众公司和对外发行债券的公司，由于其投资者和债权人极为分散。难以将他们统一起来作为审计委托人并承担审计费用，可以将证券交易所作为审计委托人，并承担审计费用。因为证券交易所是一个盈利性的中介机构，是审计信息的受益者。审计信息的存在是证券市场得以生存的基础。证券交易所支付的审计费用可以从信息发布收入和证券交易手续费收入中得到补偿。除了正常的会计年报审计之外，对于其他的各种专门审计事项，也必须坚持将审计委托人与被审计者相分立。比如注册资本验证，可以由负责注册资本登记的国家工商行政管理局作为审计委托人，并支付审计费用。审计费用则作为工商行政管理局注册业务费的一部分，在向注册申请者收取的注册费用中列支。总之，在确定审计委托人时，要坚持谁受益谁就应承担审计费用，以及审计费用不能作为企业费用列支，而只能作为审计信息受益人的费用处理的原则。只有这样，才能平衡与社会审计相关的各利益主体的权利与义务关系，使社会审计取得完全独立于被审计者的地位。

当然，如按上述设想来平衡我国社会审计权利与义务的关系，会使一些不愿支付审计费用只希望无偿使用审计信息的人退出审计市场，使审计业务量减少。但同时更应看到，这样做会使一些审计信息使用者为了保证自身利益，根据审计信息取得的成本与效益原则，增加审计的广度和深度，从而使审计业务量增加。审计市场中这种审计信息使用者的结构调整，将有助于规范审计市场的建立，从而促使审计信息质量的提高。