《试论内部审计对国有企业公司治理的作用》

试论内部审计对国有企业公司治理的作用

试论加强企业内部审计在企业管理中的作用

张云明

2012-4-1710：20：49来源：《北方经济》2011年第10期下

内部审计是企业管理的重要组成部分，审计监督机制是否健全有效，关系到企业管理的成败。但从国内企业特别是一些上市公司的管理现状看，我国内部审计的作用还未得到良好的发挥。只有正确认识内部审计与企业管理的关系，正确认识内部审计在企业管理中的地位和作用，才能更好地发挥审计的职能，为完善企业管理服务。

一、内部审计在企业管理中发挥的重要作用

（一）增强财务信息的可信性和信息披露的透明度，解决信息不对称问题，发挥真实性审计的作用

企业改制上市，为了吸引更多的权益资本和债务资本，在整个运作过程中，筹资人要向投资人公开财务，财务信息的真实性便成为关键之所在。筹资的实现，投资的成功，资金市场的正常运作，都有赖于财务信息的真实性。但是由于投资者与经营者之间存在着严重的信息不对称，使经营者面临道德风险和逆向选择，“内部人控制”现象严重，出资者利益无法得到保障。同时，信息披露有意或无意的不完整也屡屡发生。审计的基本作用就是提高财务信息的质量，维护良好的市场秩序，保证市场经济的健康运行。审计可以通过对企业提供财务报表真实性的检查，增加财务信息的可信性，降低财务信息风险，有利于企业顺利筹到资金，有利于投资人做出正确的投资决策，也有利于政府对资金市场运行情况的监控。世界著名的审计师责任委员会也认为审计是对会计信息质量的一种控制。《上市公司治理准则》强调，“审核公司的财务信息及其披露”是审计委员会的主要职责之一。审计委员会应负责检查会计政策、财务状况和财务报告的程序，对企业对外出具的财务报告的真实可信负有监督检查权。因此，毫无疑问，审计能在增强财务信息的可信性和信息披露的透明度方面发挥应有的作用，同时正好符合了《上市公司治理准则》中对“利益相关者”和“信息披露与透明度”的规定要求，通过审计借以保障广大中小股东和利益相关者的利益，符合真实性审计的目标要求。

（二）有效防范企业风险，促进企业管理，发挥管理审计在有效性和合理性等方面的作用

现代企业制度的核心是使企业建立起有效的决策、经营、监督运转机制，形成各司其职、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，建立健全内部审计制度是建立和完善现代企业制度的内在要求，是现代企业家管理企业的重要措施和手段。在我国，建立规范的法人治理结构，从根本上解决所有权和经营权的分离问题，使企业领导把注意力转移到如何进一步加强管理，促使资产保值增值最大化上来，这种转变会刺激企业管理者对内部审计的需求，使审计由外力推动转变为内因刺激，成为企业领导搞好企业的自觉需求，把“要我设内审”变为“我要设内审”。通过审计监督，从更高的层次及时发现问题，做出评价，为决策者提供改善管理的建议或意见，为提高企业的经济效益服务。公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，而公司治理过程在履行其职能时的有效性，在很大程度上则取决于公司的道德文化建设。因此，国有上市公司应积极创立企业文化，构筑公司道德氛围，内部审计在这个过程中的作用主要体现在以下方面：一是建议作用。为保证目标的实现，公司董事会或经理人员应通过履行以下4种责任来进行公司治理，即使用各种法律形式、结构、战略和程序来确保其遵纪守法；遵守职业规范和社会公德，满足社会期望；为社会谋福利，兼顾国家、社会、公司3方利益，并考虑其长期和短期利益；全面真实地向有关各方提供财务报告，对其经营业绩与财务行为负责。因此，内部审计部门主要是通过以下工作对公司治理过程发挥建议作用：通过对企业负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报，在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计，建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德，等等。二是测评作用。内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范。如通过内部控制制度科学性、有效性的测评，发现内控制度执行方面的漏洞与不足；通过企业风险测评，发现领导者在制定企业政策方面的疏漏；通过对企业经济效益的测评，发现经营者遵纪守法、稳步经营方面的欠缺，提醒管理层为加强执行人员的责任心、提高领导者的领导水平、强化经营者合法经营的理念而建立相应的道德规范。三是评价作用。如评价是否对领导干部有强而有力的监督机制，是否有保护检举人的举报制度，是否设有接受举报的机构来加强公司廉政建设，起到反腐败、反舞弊的作用；评价公司是否有企业文化宣传教育机制，是否使每一个员工都能理解、明确企业文化建设中所提倡的企业宗旨、精神和经营、管理理念来促进企业文化建设，起到企业文化宣传者的作用；评价企业形象与员工形象，公司领导是否身先士卒做精神文明的表率，是否与业务客户建立了良好的信誉往来关系，由此来敦促管理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任，在公司逐步形成一种良好向上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用。

（三）防护作用

内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革、降本增效起到了保证、保障、维护作用。一是为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。为了适应wto环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展内部审计，内控系统的健全性和有效性审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。二是保障资产的安全、完整。内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保资产保值增值，防止资产流失。

（四）制约作用

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。

（五）对搞好联营公司，规范经营行为起到了鉴证作用

开展联营审计，维护公司合法权益。联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，公司为了取得实效，一个公司和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。加强联营企业财务收支审计工作，能够遏制乱摊乱挤成本现象。如审计科提出的压缩公司办公费用和车辆维修费用、出售办公用车等就为公司节约了资金。

（六）开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制

实行领导班子在任定期审计，有助于监督公司领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。开展公司领导干部离任审计，评价企业领导在任期间生产经营情况，遵守财经纪律情况，履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。

（七）促进作用

一是促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。二是促进经济责任制的完善和履行。通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。三是促进各种经济利益关系的正确协调处理。不定期地开展对公司子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事，有利于调动各方面的积极性。

（八）建设性作用

应加强计算机技术和风险分析方法在内审中的运用，提高内部审计的经济效益性。应用计算机审计工具和技术可以大大提高内部审计的工作效率与效果，通过在线共享信息，在远离审计业务客户之外的地方实现远距离接触业务数据。在国外某些跨国公司已经开发了一些审计软件，用以建立数据分析模型，并应用与整个企业管理系统中，它们提供了将贯穿于分散型组织中的各个控制、分析和信息储存领域协调起来的方法，能更好地为实现集团战略目标服务。其次，通过将审计模块嵌入审计业务客户系统中，实现持续监督控制，审计人员可以在有问题事项发生的同时就可以得到警惕。另外，计算机提高了审计质量和效率，通过计算机可以对总体进行全面检查，从而降低了审计风险。

（五）提高内部审计人员素质，加强内审人员后期教育

国际内部审计师协会制定的《职业道德规范》规定内部审计师应运用并信守公正、客观、保密、胜任原则。对于胜任原则，由于目前审计队伍中大多属于财务审计人员，不能满足进行风险管理及内部控制等审计的要求，因此要不断充实审计队伍，同时加强审计人员培训，使审计人员知识不断更新，实现审计队伍的整体业务素质的提高，以适应新形式下高质量审计的要求。组织领导应对内部审计队伍建设予以足够重视，努力将高素质、跨专业的人才引入内部审计队伍中。同时，要加快各地内部审计师协会的建设，发挥协会在信息共享、经验交流、人才培训和后续教育中的重要作用，促进内审人员的专业素质的提高。应重视职业道德素质建设，增强内部审计人员的责任意识、风险意识、提倡和发扬坚守原则、勤勉敬业和锐意进取的精神。