《浅谈构建国有企业内部审计新常态》

浅谈构建国有企业内部审计新常态

新常态下国有企业审计的经济学分析

摘要。随着市场经济不断发展，社会文化水平逐渐提高，审计制度的日渐完善，审计在社会发展中也扮演着越来越重要的角色。近年来，国家审计署发动的“审计风暴”席卷全国，将审计作为公众监督政府的有力武器，作为加强自身建设、提高公众信誉度的一种手段。但随着市场化改革的不断深入，这种监督与被监督关系的发展由于双方信息不对称的存在和日益突出受到了阻碍，使政府审计未能有效地在其中发挥应有的审计监督作用，导致监督难度加大。在经济发展步入“新常态”的阶段，如何更有效地利用审计为社会公众服务，如何更好地用审计架构起公众与政府彼此信任的桥梁成为需要紧迫解决的课题。

当前，我国经济步入发展的“新常态”时期，经济结构、经济发展环境的变化推动着企业投入到改革的浪潮中。国有企业也不例外，国有企业的产权重组，将是大势所趋。准确把握经济发展的新常态，明晰国有企业的产权归属，促进资源的优化配置，是做好国有企业改革发展的各项工作，推近国有企业在新常态下有更佳发展的基础和前提。本文以国有企业审计的经济学视角，分析新常态下国有企业审计面临的挑战，及国有企业审计的新的发展方向。

关键词：新常态国有企业审计经济学分析

一、经济发展步入新常态、国有企业迎接新挑战

党中央在新周期对我国经济发展阶段新变化的重新战略判断，提出“新常态”这一概念深刻揭示了当前以及今后相当长的一个时期我国经济发展的规律性特征。作为市场经济的细胞，企业的“新常态”是我国经济“新常态”的基础。这就要求企业更积极主动地参与企业治理机制，打造公司治理的“新状态”，才能适应我国经济发展的“新常态”。同样处在“新常态”这一环境下的国有企业，必然面临新的挑战和要求。

国企该如何应对这一“新常态”。国务院目前发布的《关于加强审计工作的意见》（以下简称《意见》），对于审计工作的指导思想和基本原则，给予明确要求和清晰表述，形成了一系列重要方针和具体要求。《意见》指出国有企业审计改革要积极贯彻国家方针政策，固有资本配置结构要调整，国有企业审计产权归属要明晰。国有企业委托人及代理人要实现国家的战略目标，其基点是要为公众服务。国有企业审计的目的在于维护国有资产安全、揭露经济风险、促进国有企业持续健康发展。国有企业审计不仅要重视单个企业的风险、效益，也需要关注行业整体的风险、效益。

国有企业要主动适应新常态，就需要进一步开放思想、勇于创新，敢于在制度体制创新上下功夫，不断取得新的发展和效果。基于改革中的重难点问题，应从实际出发，累积经验，优化政策，循序渐进推动改革。必须坚持以问题为导向，以提高企业效率为重点，努力提升国有企业竞争力。国有企业在我国经济中国担当着重要核心载体的角色，是党执政的强大经济基础，更是我们党实现经济社会管控的重要组织手段。所以，国企主动适应新常态，必须保证国企党的建设同国资国企改革同步推进，更要有新境界、新能力、新作为和新作风。

二、新常态下国有企业审计的经济学分析

（一）国有企业审计中的委托代理关系

1.审计委托代理理论简介

委托代理理论最初是由一些经济学家在20世纪60年代末70年代初为了深入研究和解决企业内部信息不对称问题和激励问题而发展起来的，即研究在利益相冲突和信息不对称的背景下，委托人如何设计最优契约来激励代理人。罗斯（ross.s，1973）提出：“如果当事人双方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策权，则代理关系就随之产生了”，这形成了现代意义的最早期委托代理理论的概念。根据委托代理理论，当委托人赋予某一个代理人一定的权利时，委托代理关系就此开始建立。但由于委托人与代理人之间目的和追求的利益各不相同，这必会产生两者的利益不协调问题。因为在委托代理关系中，委托人和代理人之间获取的信息是有差异的，因此委托人是不可能完全有效监督代理人的，委托人难以有效判定代理人是否倾尽其最大努力去使企业利益最大化，并且由于缺乏合理有效的制度限制，代理人就可以利用这种信息不对称性采取机会主义的“搭便车”行为，损害委托人的利益。在有限理性和机会主义的经济人假设下，代理人利益与委托人利益之前存在信息不对称的差异，代理人极可能为追求自己利益而损害委托人利益。

经济学中的契约理论、委托代理理论、信息不对称理论正是审计活动产生的理论基础。现代契约理论中指出，企业是由一系列的契约组成的，委托代理理论和信息不对称理论正是契约理论的分支。在委托代理关系中，由于委托双方之间的信息不对称和追求自身利益最大化，导致委托人似乎在委托关系中处于劣势端，不能获得比代理人更多的信息。而代理人很可能凭借着自己的信息优势做出损害委托人利益的行为。因此委托人出于自身利益的考虑，会采取多种措施手段对代理人的工作进行监督，例如制定出合理的制度来制约代理人的行为或者是聘请独立的第三方对代理人的工作进行评价、监督，审计就在这种发展趋势中诞生。

经济学同样提供了形成审计理论基础的条件。经济学随着社会变革而不断发展，并且与许多相关学科融会贯通，使其理论体系愈加完善。如经济学中，关于“理性人”的假设，其本质上是基于哲学中关于“人性本恶”的观点提出的。“人性本恶”理论认为由于人的自私自利本性，其自身的内在动力，不足以使其自觉地履行义务、遵守规则。由此产生的经济学的“经济人”假设：“每个人的任何行为，都是自私自利的。”即每个人在有限理性的情况下都会为自己争取最大的利益。在委托代理关系中，委托人和代理人都分别追求各自的利益最大化，各自不同的追求目标导致两者在行为上产生差异，因此委托人希望借助外部力量对代理人形成监督和制约，审计无疑就成为了一项有效地手段。

审计的产生和发展历程表明了审计始终处于这样的委托代理关系之中，一方面委托人将自己的财产委托给管理者即代理人进行管理，同时又授权审计人员对代理人任务执行的情况进行监督。代理人可以通过各种方法获得尽可能全面而且有效地信息，对财产管理过程中所遇到的收益、风险、损失等情况了如指掌，来评价自己的管理工作履行情况，但委托人由于其处境的特殊性，无法获取与代理人对应的信息，使得委托人对代理人的工作不能恰当的进行评价。这时候审计的作用即是作为公正独立的第三方使得委托人与代理人之间的信息对称，保证代理人所提供信息的真是有效性。

2.委托代理关系引起的道德风险问题

在现代国有企业审计关系中，审计服务的对象“实际委托人”缺位，由此产生道德风险。因为审计的服务对象“实际委托人”实质上是社会公众，并且此时的审计结果具有外部性和公共性的特点以及实际委托人之间由于信息不对称产生的较高的交易成本，这直接造成了实际承担并支付审计费用的对象就变成了被审计单位。被审计单位为了自身利益，并不大可能选择高质量地完成审计工作，同时有可能通过审计费用或对注册会计师的审计范围施加限制，因而审计关系的本质就变成了由被审计单位作为买方在市场中为自己选择会计事务所对自己的财务报表、经营成果等进行评价。这个市场本身就缺乏一定公正性，被审计单位会尽可能选择自己满意或能够做出对自己有利评价的会计事务所，而会计事务所很少有选择委托人的实力，尤其是当前的会计市场竞争激烈、市场规范并不完善。而在这样的委托代理关系中对监督者——会计事务所影响最大的就是被审计单位管理当局，它可以有权决定会计事务所的选择。因而会计事务所为了自己本身的利益，可能会更倾向于维护管理当局的利益，违背股东、其他利益相关者的利益。因此会计中介组织就会产生扭曲正常的委托代理关系的道德风险。

另一方面被审计单位通过“收买会计原则”使得注册会计师和事务所的道德风险进一步加深。被审计单位依法在规定时点披露自己的财务信息、经营成果，这些信息与市场上的利益相关者的利益密切相关，并且有可能存在利益上的冲突，因此被审计单位通常会采取“有预定偏向的做账方式”在粉饰财务报表。这时候会计事务所通常会有两种选择：一是拒绝，二是被收买。在残酷的市场竞争环境下，拒绝审计又会损害会计事务所自身的利益，是不符合市场游戏规则的，剩下的只有收买。

3.委托代理关系引起的逆向选择问题

阿克劳夫（1970）提出的旧车市场模型为逆向选择理论产生奠定了的理论上的基石。他指出：“在旧车市场上，逆向选择的产生是由于买方和卖方对于有关车辆质量信息了解的不对称性”。卖方了解车的真实的质量情况，而买方不知道，他只知道这类车的平均质量水平，因此他只愿意支付一个平均质量的价格。这样就会导致高于平均质量水平的车因为价格太高卖不出去退出市场，而质量较低的车就会充斥了汽车市场。这样会导致汽车市场上的质量会不断下降，买方愿意支付的价格也随着下降，最后较高质量的车退出市场，留下的却是价格低廉并且质量低下的车。

二是加大监督力度切实发挥审计作用，搞好审计项目统筹规划。强化各类专项资金审计，确保各项资金拨付到位、合理使用。强化政府投资项目审计，最大限度地防范财政投入风险。

三是积极创新审计方式方法。电子信息技术、计算机技术等广泛的运用于社会的各个方面，包括审计手段也发生了很大的变化。以重大错报风险的识别、评估和应对为主要特征的风险导向审计成为现代审计的主要方法。加强审计系统的硬、软件建设，促使审计手段的现代化水平与企业会计管理现代化水平同步发展。当前审计部门应积极配备必要的电脑设施，并组织加快审计软件的开发、应用和推广，同时应加快将信息技术与网络技术引人企业审计，努力实现审计手段的现代化和办公条件自动化。同时，坚持实行“面上收缩，点上深人，以点带面”的企业审计工作方法。坚持把企业财务审计、其他项目审计与专项审计调查有机地结合起来；坚持运用企业内部控制评审与审计抽样技术的现代审计方法。

四是加强对国有企业的效益审计，一方面可以维护国家利益，防止国有资产流失，促进国有资产保值增值，另一方面也可以落实新形势下“为企业服务”的审计思路，切实做到审计与被审计目标一致，共同促进企业的发展。通过对国有企业开展经济效益审计，找出企业经营管理方面存在的薄弱环节，有针对性地提出意见和建议，促进企业扭亏增盈，提高经济效益。其有效做法之一是在同行业选择条件大体相同，而绩效不同的企业进行效益对比审计。通过对企业深人进行审查、取证和评价，总结效益好的企业在改制改组和资产重组、调整产品结构、坚持技术开发和进步、提高产品质、开拓市场、加强企业管理、盘活资金等方面的成功经脸;找出亏困企业在经营管理各方面的薄弱环节，并提出具有建设性的改进措施与建议。同时应由点及面，为面上的国有企业调整结构，改进管理，增强市场竞争力及提高资产营运效益等，提供有益借鉴和经验。