《总分支机构的征管难点对策及审计思路》

总分支机构的征管难点对策及审计思路

目前，我国总分支机构税收征管所涉及的政策规定主要有：《增值税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及实施细则、《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）、《关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》（国税发[2000]185号）、《关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳

税地点问题的通知》（国税函[2002]802号）、《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税[2003]1号）、《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知》（国税发〔2008〕28号）等。这些规范性文件虽然对总分支机构的纳税问题做出了具体规定，但由于总分支机构管理的复杂性，征纳双方容易发生争议。本文通过对总分支机构征管中存在问题的分析，探讨管理对策，并提出审计思路。

一、总分支机构税收征管中存在的问题

1、纳税人税法遵从意识不强自身重视程度不够

主要表现有。①不主动及时办理税务登记手续；②办理税务登记后不申报纳税，或者虽申报纳税但申报信息不真实；③一些总机构利用自身的财务人员或与税务代理所、会计师事务所等中介机构合谋，针对税收征管漏洞，为其总分支机构经营进行不合理的纳税筹划，以达到少缴税或不缴税的目的；④造假账或者进行账外经营，甚至由分支机构直接向购货方收取货款，并截流提成款，私设小金库，直接造成税款流失；⑤不按规定提供“总机构已汇总纳税的证明”等。

2、税务机关日常监管不力管理重视程度不够

主要表现为。分支机构所在地税务机关忽视分支机构的税源潜力，管户人员缺位，日常监管措施薄弱，不能经常、有效地对分支机构实施实地巡查，对分支机构是否实际从事生产经营、是否存在涉税异常变化等具体情况不清楚；而总机构所在地税务机关也难以全面掌握分支机构的真实经营状况，管理上是“有心无力”。

3、征纳税双方信息不对称税收管理处于被动地位

一是设立环节，分支机构遍布各地，是否按规定办理税务登记并纳入属地管理是分支机构税源管理的薄弱环节。空挂、失踪或下落不明的分支机构数量多，且“消亡”得比较随意，管理部门对其缺乏约束、缺少制约，分支机构管理呈现随意性。尤其是在异地设立生产车间而不办理证照登记的分支机构“黑户”更是难于控管。

明确分支机构的管理办法，对不同核算方式，本地或异地的分支机构和总机构，应向所在地税务机关提供何种相关情况证明资料，制定具体的规章制度及征管办法；建议对分支机构为小规模纳税人时适用何种征收率、分支机构获得一般纳税人资格后的建账要求、经营地税务机关的税收管辖权、总分支机构来往费用的判断（可要求总机构提供有关来往费用证明）、无法提供汇总纳税证明的分支机构的企业所得税汇算方法等政策进行明确以方便操作。

2、健全主管税务机关的管理机制

一是抓好税务登记环节。应由总机构出具同意设立分支机构的详细资料，使分支机构所在地税务机关能够掌握总公司的投资情况、生产经营范围、经营期限、产品及服务项目等情况，特别是对分支机构的业务开展情况和账务往来更能清楚了解。二是严格执行纳税申报制度。分支机构必须在期限内如实办理纳税申报并报送资料，在经营地纳税。三是加强对发票的管理。分支机构需加强发票管理，建立发票的购买、使用、结存、报缴制度，责任到人，并定期检查使用情况。