《浅谈公路工程段跟踪审计》

浅谈公路工程段跟踪审计

（2016年5月12日）

近年来，由于交通公路工程项目投资大、建设周期长等特点一直备受社会各界关注，以前建设工程审计主要是工程竣工后进行事后审计，致使很多问题已既成事实，造成的损失已无法挽回，对工程建设中存在的问题往往只能把处罚作为唯一解决的办法，工程建设跟踪审计实质就是把事后审计监督变成事中过程审计监督，及时发现问题及时整改，规范工程建设的各参与方的行为，确保工程建设质量、保证工程建设资金使用的有效性。省公路局制定了《陕西省公路工程项目跟踪审计管理办法》，市政府最近也制定了《汉中市建设工程项目跟踪审计管理办法》，如何做好公路工程跟踪审计监督工作是审计同仁共同的责任，现结合我公司近年来承担的公路工程跟踪审计工程项目的实践和经验，就公路工程跟踪审计方法和审计重点进行初步探讨，和各位同仁共同分享、学习，不妥之处敬请批评指正。

一、明确跟踪审计的目的、内容、方式

（一）、跟踪审计的目的是通过及时、全面、有效的审计，对工程建设全过程进行监督，揭示项目建设管理中存在的问题，提出合理意见和建议，督促规范项目管理，防止损失浪费，降低工程成本，提高工程效益，确保建设资金合法、合规、有效使用。

（二）、跟踪审计内容涵盖工程项目建设前期、建设期间和竣工阶段的内容

（三）、审计单位应根据公路工程项目和审计资源情况，采取定期跟踪、定点跟踪和驻地跟踪等方式实施跟踪审计。考虑到公路工程建设周期长及审计成本因素，通常实践中采用比较多的方式是定期跟踪，审计组应根据审计项目的具体情况，适时开展跟踪审计。在审计过程中要充分利用各种审计方法和手段对工程建设的每个阶段进行审核和监督，确保工程的各环节、工序的合规性和各项支出的合法性和真实性。

二、跟踪审计应坚持的原则：

跟踪审计应按照“边审计、边整改、边规范、边提高”的要求实施，并坚持以下四项原则：

（一）、同步跟进，全程监督。审计机构应在工程项目开工时派出审计组，竣工验收后方可撤离。审计组应及时对工程项目从项目报建到项目竣工验收全过程进行监督，促进工程项目合法合规运行。

（二）、及时反馈，督促整改。对在审计过程中发现的违规违

纪和管理不规范等问题，审计组应及时向被审计单位提出整改、处理意见，督促被审计单位对审计提出的问题和处理意见采取有效措施，及时整改到位。

（三）、定期报告，跟踪落实。审计机构应定期出具审计报告，向审计机关及被审计单位报告审计结果，以供决策参考。涉及重大事项的，应及时向审计机关和项目管理单位的上级主管部门报告。凡在审计报告中反映的问题，下一期审计时要逐一跟踪整改结果。

（四）、秉承审计到位不越位、客观公正、实事求是。审机机构应当认真履行审计监督职能，但不能参与工程建设管理实务，更不能以审计监督之权谋取私利，要坚持组织原则，对审计中发现的问题不能隐瞒要及时向审计机关报告，决不能不汇报就擅自做出处理意见。

三、公路工程跟踪审计重点

跟踪审计内容涵盖工程项目建设前期、建设期间和竣工阶段的全部内容，每个阶段除常规审计应包括的内容外应根据工程特点，重点关注以下关键节点主要内容：

（一）、建设前期审计应重点关注的内容：

（1）、施工图设计标准、设计深度、选用的设计规范是否符合规定，有无降低标准或超标准设计情况。

（2）、设计概算编制程序、计价标准是否符合国家行业标准，概算造价是否和项目立项批准的投资额一致，有无降低标准或超

投资设计超投资规模情况。查验资金落实情况，特别是地方配套资金到位情况，是否存在挪用、挤占建设资金情况。

（3）设计、施工、监理、实验检验等参建单位是否通过招投标确定，招投标程序是否符合法律法规规定，有无串标围标情况，各标段设定的控制限价编制是否真实、合理准确，计价标准是否符合交通工程计价规则。

（4）、各合同标段签订的合同是否和招投标文件一致，合同中有无背离招投标文件实质性内容的条款或以补充合同等形式签订的阴阳合同条款内容。

（5）、项目法人内部财务管理制度、征地拆迁办法、工程计量支付制度、工程管理制度等内部控制制度是否健全、制度是否合规合法。

（二）、建设期间审计应重点关注的内容：

（1）、工程施工期间项目法人是否认真执行各项内部控制制度管理工程、是否存在有章不循的情况，各合同主体是否认真履行合同约定的权力义务，特别是监理公司履约情况。

（2）、施工中变更工程是否履行了报批程序，变更工程的合理、必要、合法性，是否存在不报批擅自随意变更工程增加工程造价的情况。

（3）、工程计量支付是否符合交通部门行业标准和招投标文件规定，计量是否真实准确，工程计量单要件是否齐全，签章是

否规范，通过踏勘现场，抽查一定数量的工程计量单核查工程计量是否与施工实际相符，有无漏计、重复计量、多计少计情况，特别是土石方工程计量的真实准确性，由于公路工程土石方量大，造价高，而且开挖回填后事后无法在核实其真实性，重点核查在建设单位在施工时是否进行现场地形地貌高程复测，复测结果是否经有关方确认，根据复测结果计算的土石方工程量和设计图纸清单工程量比对差异及原因，防止串通作弊虚列工程量套取国家资金。

（4）、对资金占用量较大的征地拆迁款的核定、拨付是否严格按政府批准的征地拆迁安置补偿办法执行，有无虚列、支付不到位情况，必要时应做必要的审计调查核查征地拆迁安置补偿款项去向。

（三）、竣工决算阶段审计应重点关注的内容：

（1）、工程竣工验收程序是否合规合法，工程质量是否达到国家合格工程标准。

（2）、各合同段工程竣工结算造价是否真实准确，是否和工程计量一致，重点关注变更工程造价计价和工程索赔计价是否合规、真实。

（3）竣工财务决算是否真实，有无虚列项目，竣工决算造价是否有超批准概算问题，超概算的主要原因分析。

四、跟踪审计工作中的一些做法：

（1）、公路工程跟踪审计涵盖工建设全过程，要充分认识跟踪审计周期长，审计成本高、审计风险大的特点，审计机构应根据每个工程特点要编制详实操作性强的跟踪审计实施方案，跟踪审计实施方案是指导审计工作的纲领性文件，审计机构应选派对公路工程懂专业、技术过硬、政治素质高、原则性强的同志实施审计工作。

（2）、公路工程跟踪审计涵盖工建设全过程，审计范围、审计内容繁多，但一定要抓住重点，善于发现问题，解决问题，不护短，但也不放大问题，实事求是如实反映问题，提出切实可行的整改方案。

（3）、摆正审计位置，跟踪审计既是监督也是服务，不能因为跟踪审计的提前介入影响工程正常建设，正常管理工作的推进，跟踪审计的根本目的是发挥监督职能，促使建设单位更好的管好工程，降低工程成本，减少损失失误、更好地发挥投资效益。

（4）、加强沟通交流，最大限度取得被审单位的理解支持，顺利推进审计工作，不夸大存在的问题，但也不能无所作为。

（5）、在审计中要及时做好审工作底稿，审计取证、踏勘现场等工作记录，降低审计风险，对存在的问题、提出的意见建议应以书面形式进行沟通。

第二篇：工程跟踪审计方案工程跟踪审计方案

目录

一、成立项目组成员及确定项目审核目标……………………………1

1、确定审计目标…………………………………………………1

2、审计原则………………………………………………………1

二、审计内容与重点……………………………………………………2

1、审计的范围与内容……………………………………………2

2、审计内容的重点…………………………………………………2

三、审计程序与方法……………………………………………………6

1、审计依据…………………………………………………………6

2、审计服务工作程序……………………………………………6

3、结算审核方法……………………………………………………8

4、结算审核中的复核方法…………………………………………10

5、结算审核时应注意的问题及要掌握的要领……………………13

四、审计组织与分工……………………………………………………15

1、全过程跟踪审计项目部组织结构图及人员职责………………15

2、全过程审计人员职责与分工……………………………………15

五、审计工作进度安排……………………………………………………18

1、施工阶段审计工作进度安排……………………………………18

2、竣工阶段审计工作进度安排……………………………………19

六、审计工作的保证措施及承诺…………………………………………20

1、审计进度的保证措施……………………………………………20

2、审计质量的保证措施……………………………………………20

七、服务承诺、廉政制度………………………………………………23

一、成立项目组成员及确定项目审核目标

1、确定审计目标

（1）合规性：通过对基本建设项目结算审核，规范建设行为，在工程造价的重大方面及时提出意见和建议，提请业主和投资单位适时处理解决，避免出现重大的违规事件和现象。能经的起上级国家机关的审计、监督和考核，充分保障基建行为的合法、合规性，并充分维护国家和贵阳市南明区审计局正当的业主权益。（2）经济性：通过对建设项目审核，规范工程建设成本控制工作，节约基建资金，提高投资效益;对重大异常现象及时提出，避免项目总体和各主要分项重大异常超概，确保建筑安装投资、设备投资等成本列支的合理性。及时纠正项目建设中存在的问题，以节约建设资金，提高国有建设资金的使用效益。

2、审计原则

项目组成员分别对合同、计量计价规则、相关法律法规、政策性文件等有关经济类资料进行研判后，由项目负责人组织项目组成员开会确定初步审计原则后，与委托方人员沟通形成审计原则并下发执行。实施期间如有特殊情况一事一议。

二、审计内容与重点

1、审计的内容

（1）、直接接受并执行委托方及业主有关项目的指令;（2）、指定项目经理、对委托方及业主关于服务的书面询问给予书面答复;（3）、根据委托方及业主要求，提供有关的投资预算分析报告供委托方及业主审核;（4）、编制项目方案及概算、施工预算、竣工决算;（5）、主持由委托方及业主发标的材料、设备、工程及其他服务的招投标工作，编制商务标书、组织招标答疑文件、编制施工合同文件、审核投标资料、编制投标综合报告、参加合同的商务谈判;（6）、协助委托方及业主进行合同管理，负责合同的解释，每月提供计划与实际付款说明;（7）、协助审核、控制工程进度款的支付，最迟完成时间不超过进度款支付申请提交日后的7日历天;（8）、对承包商的施工报价和材料报价进行审核确认;（9）、审核承包商的工期延长申请及工程变更款的申请，最迟完成时间不超过申请提交日后的7日历天，特殊情况另行协商;（10）、对工程造价控制情况定期出具工作简报或审计报告。

2、审计内容的重点

（1）、对招标文件、合同条款的重点控制

1）、审查工程量清单，审核标底。根据施工图纸复核工程量，审核定额套用、材料价格、取费标准的合理性、合规性。

2）、审核招标文件。审核招标文件，重点审核招标方式、投标报价编制依据、评标方法等。3）、审核施工合同。招标文件及合同的约定条款是结算审核的重要依据，审核合同主要条款是否与招标文件、中标条件相符，是否合理、合规、有效，着重审核合同价格的组成、承包形式、结算方式、调价范围、甲供材料扣还方式、让利幅度等。

4）、根据招标文件、施工合同、施工图纸、施工组织设计等有关资料，公正、合理地确定工程进度款（2）、对工程变更、现场签证的重点控制1）、严格控制工程变更，一旦发生工程变更，将不可避免的使工程造价和工期发生变化，因此我们要进行技术经济分析，检查变更的理由、依据、单价、数量、金额及对工期的影响，确保变更不会从根本上影响投资目标和工期目标。

2）、审查工程变更的内容是否未包含在原预算和标价中。

3）、对工程变更方案进行优化处理，提出合理化建议，尽可能减少对工程总体目标的影响，并根据变更方案做出变更预算，供业主决策。

4）、审查在工程变更及隐蔽工程实施过程中，是否按既定的方案和措施执行，并对现场数据进行详细测量和记录。

5）、核定变更费用。

（3）、对材料价格、合同管理的重点控制

1）、材料是工程造价最重要的组成部分，往往要占到工程造价的60-70%，审查时要询价比质，大宗材料是否组织了供应商进行招标，从价格、质量、服务、环保等多方面进行比较，对施工过程中的材料替代要及时做出价格比对。

2）、严格审核合同条款，特别是涉及到工程造价的相关条款，重点审查调整结算价款的一些条款，对政策性因素、不可抗力因素、施工现场条件等因素及执行的相关定额和文件做出明确的规定，确保在结算口径上不留争议。

3）、掌握工程施工过程造价情况，主要包括。审核工程用款计划及工程造价控制图表，对工程预付款进行审核;根据监理或业主提供的设计变更及现场签证单，对工程量进行现场核实和图纸计算核实，依据合同、招标投文件、相关定额规定等有关资料，进行重点审核;4）、审核甲供或甲控乙供材料（或设备）规格、品牌及价格的确定与控制，对特种材料价格进行市场调研，对认质认价材料、设备进行审核。（4）、竣工阶段的重点控制

1）、核准工程量。

工程量是编制竣工结算最基本的内容，也是整个工程取费和计税的基础，工程量不准，就会导致整个工程造价不实，审核人员要把一个项目繁多，内容复杂的工程结算在审核前进行认真的调查和实地勘察，摸清施工情况，熟悉施工图纸和变更签证及合同等有关材料，对工程结算进行逐项审查验证。审查的重点放在容易重复计算或隐蔽工程部分。在审查过程中，既要认真查看施工记录、验收记录、变更签证手续，又要按设计要求仔细复查计算工程量，必要时，还应开挖勘查，要抱着实事求是的工作态度把工程量核清。2）、审查定额套用。

在实施审查签证应按照定额及投标文件等有关资料进行复核，在审查定额套用时，要审查定额套用的合理性、合法性。看定额文件颁布的时间，适用范围，定额的名称、含义，定额在不情况下使用时换算以及定额说明中的注意事项，以达到准确无误地使用定额、核实工程造价。

3）、把住材料价差调整关。

根据国家规定的建筑、安装工程材料定额消耗标准，对施工单位竣工结算中的材料价差进行审核。对招标文件及合同规定可以调整价格的材料，应进行市场了解，并将了解情况与承、发包双方对接，由于建筑材料的市场价与定额取定价的价差，对工程造价影响很大，如果不严格审核材料价差，工程成本就很容易被增大。

4）、查对各种数据、票据和变更签证，核实工程造价。

施工企业一般都存在多报造价的问题，有时也有错（低）套、漏算现象，但对于查出来的高套、多算、重复算的数据一般都不会轻易认帐，只有在证据充分确凿的情况下，才会改变态度。所以，核定工程总造价既要靠对每一个环节的扎实工作，又要按照定额政策据理力争，并在此基础上确定工程总造价，以提高审查质量，有效的发挥审核人员对竣工结算的审查、监督作用。5）、审核工程造价中的取费。

审核时，施工企业首先提供有关部门核发的工程类别和施工资质等级证书，对于招投标工程，要对应投标文件确定的费率计取。

三、审计程序与方法

1、审计依据

（1）《财政投资项目审核操作规程》（试行）（2）《泰州市级财政投资评审暂行办法》

（3）工程施工合同、、工程设计变更通知单、施工、竣工图纸（4）《建设工程工程量清单计价规范》（gb50500-2013）（5）2014《江苏省建筑与装饰工程计价表》、《江苏省市政工程计价表》、《江苏省安装工程计价表》、《江苏省建设工程费用定额》（苏建价[2014]299号）等。

（6）与工程项目相关的市场价格信息、同类项目的造价及其他有关的市场信息（7）其他法律法规

（8）委托单位对于该项目审计的要求

2、审计服务工作程序

审计咨询服务工作程序，如下图所示：（1）审前调查

首先，本司选派注册造价工程师，根据委托人的要求进行审前调查，向主管部门了解初步情况，包括资金管理、建设规模、建设进度等。初步了解项目单位的内部管理情况，确定具体的审核工作量。

（2）审计实施

深入了解项目的具体情况。包括基本建设程序、工程招标情况、合同管理情况、工程质量管理和控制制度、财务管理制度等。

（3）工程结算审核

1）提供结算编制要求，规范结算报送作为本项目的造价咨询单位，审计组将规范施工单位的送审结算书格式，要求按国家及泰州市建设、财政、审计等主管部门的有关要求编制结算文件要求。

2）公正合理，严格工程结算审核

3）实施结算审核，编制工程结算审核报告。

根据对工程结算的审计结果，得出准确的审计结论。重点审计工程造价的确定是否合理、客观，是否严格执行合同和相关规定，对于不合理得造价严格核减，就核减项与施工方明确并签认。及时就施工方确认和不确认事项，向建设方提出意见及建议。就审计结论向建设单位征求意见，出具项目审计报告。

3、结算审核方法

工程结算的审核方法常用的有全面审核法、重点审核法和经验审查法，具体可根据时间和委托方的要求而定。

全面审核法是按照施工图要求，结合清单定额分项工程的细目，逐项审核，其优点是全面、细致、质量高、差错比较少，但费时、工作量太大;重点审核法是抓住工程预算中的重点进行审核，一般选择工程量大或造价较高的项目、补充单价、记取的各项费用作为重点;经验法是根据以往的实践经验审查容易出现差错的那部分工程项目。当时间紧、规模大、预（结）算编制质量较好时，一般可采用经验法与重点结合的审核方法;若预结（算）编制质量较差，则宜采用全面审核法。

以上方法往往还结合对比审核法、统筹法等以提高工作效率和审核质量。结算审核具体方法如下：

3.1看图法

即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法。项目基建工

程结算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。

要求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图。而且要看结构施工图和竣工图;不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图;不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。看图法是基建工程结算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程结算审计的始终。

3.2观察法

它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。

3.3询问法

它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实性。合理性的一种方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。

3.4调查法它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。

3.5取样抽查法

它是指审计人员会同建设单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点的隐蔽工程进行挖开取样核实工程量与工程价款的方法。取样

法比较直接，容易验证出问题的真假，但工作量大，需组织有关个方到项目实地。所以一般实行抽样定点的方式。

3.6分析法

它是指审计人员运用各种系统方法，对基建工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于：（1）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端;（2）通过分析来验证各种资料（如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料）所反映的基建工程项目的真实情况，进而核实实际工程量与审定工程造价。

3.7测量法

即审计人员深入建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实基建工程结算工程量与造价真实性，合理性的一种审计方法。

3.8核对法

指在基建工程结算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计，利用被审计单位所提供的隐蔽工程签证单与施工单位所提供的施工日志相核对。

4、结算审核中的复核方法

工程造价审计对控制工程造价、节约建设资金、抑制基建领域腐败具有重要意义。复核是审计的主要方法之一，是由审计人员对工程造价文件（工程预算、结算、决算）的主要内容及计算情况进展检查核对，以发现可能出现的查错，提高工程造价的准确性。

4.1五步复核的运用第一步，分析性复核

分析性复核是获取审计证据的一种基本方法，对工程造价审计来说，就是对工程立项、招投标、合同签订等影响工程造价的诸因素及工程造价文件中的重要比率进行分析，确定是否存在可能影响管线造价准确性的异常情况，以确定重点审计领域。分析性复核的主要内容如下：（1）项目立项（可行性研究、审批人、审批时间、审批文件）是否符合规定。（2）项目招投标情况是否符合国家法规及大自然公司内部规定。（3）施工合同、补充合同的签证是否符合规定。

（4）工程造价文件的编制单位、编制人是否具有相应资质，是否已签章。（5）工程结算、决算是否与预算存在重大差异。（6）单位造价与同类工程平均单价是否存在重大差异。

（7）主要材料、设备用量与定额含量或设计含量是否存在重大差异。第二步，工程量复核。计算工程量耗用时间长、工作量大，是确定工程造价的重要环节。对工程量的复核，主要包括下列内容：（1）工程内容是否与图纸、设计变更和现场签证相符。（2）工程量计算是否符合清单定额及工程量计算规则。（3）工程量单位是否与清单定额单位一致。

（4）工程量计算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（层次、轴线、标高）。（5）工程量计算精确度是否符合规定。

（6）工程量计算顺序是否按施工顺序或清单定额上的顺序。

第三步，清单定额选套复核。套项是确定工程造价的另一重要环节，主要应对下列几项进行复核：（1）分步分项工程的施工工序、材料耗用与所选清单定额子目一致的，复核其单价、人工、。材料用量是否正确。

（2）不能完全套用清单定额子目的，清单定额调整换算是否符合规定。

（3）项目工程内容与清单定额规定工程内容完全不一致的，补充清单定额编制是否合理。（4）人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格。（5）材料采购发票、构配件购销合同是否真实。

第四步，工程取费复核。不同地区、不同的工程取费标准都有所不同，对项目费率的复核主要是检查是否符合政策规定，具体内容如下：（1）工程取费确定是否与工程实际相符。

（2）工程费用项目组成是否符合规定，没有发生的费用项目是否己剔除。（3）取费基数是否正确。

（4）各项费率是否符合规定或协议。（5）计价程序是否符合规定。

（6）甲方供材料、设备是否在税后扣除。第五步，机械准确性复核。机械准确性是指工程造价文件中有关数字、计算、加总及逻辑关系的正确性，其主要复核内容如下：（1）各分步分项工程量计算是否正确。

（2）各分步分项工程量与相应单价乘积计算是否正确。（3）各分步分项直接费、人工费竖向加总是否正确。

跟踪审计人员将与各方积极配合，对于工程索赔加强主动控制，避免索赔发生或索赔费用扩大。

（1）在施工准备阶段，协助设计单位进行设计方案的优化，在确保质量及使用功能的前提下，选择最低造价的设计项目。

（2）协助业主方做好施工准备工作及施工前的四通一平工作。对委托方提出的需其决策的问题，跟踪审计人员应书面提出1～3种处理方法、意见和建议，并详细的阐述和分析其理由、有何风险、有无需承担的责任、价格比较、类似问题的通常做法等，供委托方选择。（3）协助施工方对施工组织设计及施工方案进行技术经济分析和比较，对施工中出现的不可预见项目及设计变更、增加项目等协助相关部门提出科学合理的处理方案，及时测算出所增加的费用，为决策者提供基础材