《专项审计工作中容易出现的六大问题》

专项审计工作中容易出现的六大问题

专项审计和年报审计不同，缺少固定的审计程序指引，缺少模板化的工作底稿。在审计过程中，需要注册会计师根据审计目的制定恰当的审计程序，对注册会计师的风险把控能力、职业判断能力、专业技术能力等，都有着更高的要求。在实务中，比较常见的容易出现的问题主要包括：

审计目的不明确

除了年报审计报告之外的审计，基本都可以称之为专项审计报告。专项审计报告各有不同的委托目的。委托目的是委托人决定的，可以是针对股权转让对净资产的审计，也可以是针对特定目的对某一科目进行审计，也可以是审计单位领导人任职期间的经济效益情况审计，等等。在委托人与会计师事务所签订业务约定书前，应就委托目的、审计范围、时间安排等进行洽谈。会计师事务所也应对上述事项进行业务承接评价，以便确定是否承接该项业务。审计目的应在业务约定书中予以明确，审计报告的引言段及管理层声明书中的审计目的应与业务约定书中约定的目的完全一致。

因此，审计目的是专项审计业务中必不可少的重要因素，所有的审计程序都是围绕审计目的展开。注册会计师应根据审计目的，实施必要的审计程序，据此得出相应的审计结论。在报告中对审计程序的描述、所做出的审计结论，都不能脱离这个目的。

如审计目的是对某一年的收支情况进行审计，那么审计程序的重点，审计结论就是针对某一年的收支情况，不可以在结论中对收支情况只字不提。

如审计目的是对资本公积的形成进行审计，审计的重点是对资本公积的形成进行详细审计，并据此得出相应的审计结论，如果在审计报告中对全部科目的形成均进行描述，则属于审计目的未明确。

如审计目的是对单位领导人在任期间的经济责任情况进行审计，审计中应根据业务约定的要求，对其在任期间的经济效益情况、资产使用及保值增值情况、遵守相关制度等情况进行审计与评价，而不应仅仅是在报告中体现账务处理的合规情况检查、财务状况的审核结果等。

工作底稿模板化

专项审计的类型很多，在准则中并无明确的规定，多为根据报告的用途而决定了要做什么样的审计。如，股东之间拟股权转让，委托会计师事务所核实企业的净资产，为股权转让定价提供参考依据；单位拟申请财政专项资金补贴，委托会计师事务所对已投入资金的使用情况进行审计，作为向政府申请补贴的依据；国有单位的负责人调离岗位，上级部门委托会计师事务所对其任职期间的经济效益情况、资产管理情况、执行制度情况等进行审计，等等。因为审计目的不同，所执行的程序也不同，需要执业人员根据审计目的，识别承接项目主要存在的风险点，恰当地制定审计程序，才能有效地规避审计风险。

和年报审计不同，专项审计并无标准的工作底稿模板予以参考，对部分经验不足的执业人员来说，在审计过程中往往会产生无从下手的感觉。如果不能有效地识别审计风险，容易出现的问题是工作底稿模板化，审计程序固定化。

如。受委托方委托，对房地产企业的存货进行专项审计，却套用通用的生产型企业的存货模板，虽然底稿已经填满，却连单位有几个地块、哪些已开发哪些待开发、项目开工情况、完工程度、建设面积等基本情况一无所知。

对拟股权转让的净资产进行审计，对大量长期挂账的往来不作关注，发函未能收到回函时，仅执行常规的替代测试程序，未能对可收回性进行关注。此外，对负数余额直接执行重分类调整，却未核实究竟是属于长期挂账，还是以前年度账务处理错误。程序不到位，必须会导致虚挂资产与负债，不能合理地反映企业的净资产状况。

风险评估不到位

一份专项审计报告，从遣词造句可以看出执业人员的专业水平和态度。专项审计报告没有固定的审计报告格式模板，需要执业人员根据实际情况对审计目的、审计程序、审计结论、存在问题等进行清晰专业的描述。审计报告是我们的工作成果，也是向社会公众证明我们专业价值的载体。无论工作底稿做得多么严谨专业，如果不能用专业的语言体现审计的结果，都无法向报告使用者证明我们的专业价值。

由于有的执业人员对语言表达能力的提升不够重视，在报告中也很难做到用专业的表述描述审计中的客观事实。有的审计报告语言过于口语化。比如，针对检查的凭证不规范，有的人写“检查凭证中有好多好多不正规的单子”，未能用专业的语言撰写审计报告。有的审计报告语言欠严谨，容易导致歧义。如在报告中描述用词不清，对当事人用语表述不清，报告使用人阅读时易产生误解。还有的审计报告语言前后缺少逻辑，比如对房地产公司的项目情况在基本情况中不作描述，在审计报告正文中出现各项目存在的问题。还有的报告中涉及当事人的诉讼，对诉讼来由不作描述，贸然出现双方发生诉讼的表述，未交代前因而出现后果，报告表述较为突兀。

因此，执业人员要写好一份专项审计报告，可以从三方面入手。首先，要对审计有一个清晰的思路，才能在报告中专业地体现审计结果；其次，工作日常可以有意识地培养自己的专业表达能力，这个能力的提升，无论对单位还是个人的成长都会大有帮助；最后，可以从我们的准则、指南中寻找相应的专业表述予以参考。